Текущий налог на прибыль — что это такое и как рассчитать правильно

Текущий налог на прибыль — это сумма налогового сбора, взимаемого с юридических лиц для целей налогообложения. Согласно ст. 246 Налогового Кодекса РФ, уплачивать его обязаны все организации, за исключением только тех, которые считаются освобожденными от уплаты в соответствии с отдельными положениями российского законодательства. Что же касается того, как осуществляется его расчет и на основании каких финансовых показателей производится вычисление суммы налога, все это будет подробно описано далее.

Что такое текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль (ТНП) представляет собой сумму налогового сбора, рассчитанного на определенный отчетный период. Используется в процессе составления отчета о финансовых результатах компании.

При этом размер ТНП обязательно должен соответствовать размеру налога, предназначенного к уплате и указываемого в предоставляемой в Инспекцию Федеральной налоговой службы декларации.

Осуществлять регулярную оплату данного налогового сбора полагается не только российским компаниям, но и зарубежным организациям, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, получая при том доход от расположенных в России источников.

Законодательная база

Понятие текущего налога на прибыль, а также его разъяснительная формулировка, в российское законодательство введено Положением по бухучету ПБУ 18/02, который был утвержден Приказом Министерства финансов РФ No114н от 19.11.02 г. Схема же подробного расчета ТНП представлена в прилагаемом к вышеназванному нормативному акту примере.[embeddoc url=»https://juristpomog.com/wp-content/uploads/2020/02/PBU_18.pdf» viewer=»google» ]

Учет расчетов по налогу на прибыль

Организация налогового учета (НУ) должна осуществляться в соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ. Согласно установленным нормам, хозяйствующие субъекты, подпадающие под налог на прибыль (НП), обязаны формировать учетную политику для ведения НУ.

В ней необходимо отражать все основные моменты из налогового учета, что позволит определить возможность включения полученных доходов и понесенных расходов в налогооблагаемую базу НП. Кроме этого, учетная политика содержит в себе разработанные и используемые компанией регистры НУ, облегчающие контроль за финансами организации.

На основе указанных в налоговом учете данных налогоплательщик заполняет декларацию по налогу на прибыль, форма которой утверждена официальным постановлением ФНС РФ №ММВ-7-3/600@ от 26 ноября 2014 г.

Формула и примеры расчета

Для определения размера текущего налога на прибыль законодательство позволяет организации воспользоваться по собственному выбору одним из двух способов:

1. Используя данные, указанные в бухучете.
2. Основываясь на данных из налоговой декларации.

Способ, с помощью которого будет определяться размер текущего налога на прибыль, закрепляют в УП компании. При этом в обоих случаях размер ТНП должен равняться сумме исчисляемого НП, указываемого в декларации организации.

Что же касается непосредственного расчета, то сделать это можно по нижеприведенной формуле:

ТНП = УДНП (УРНП) + ОНАн – ОНАп – ОНОн + ОНОп + ПНО – ПНА, где:

1. ТНП – сокращение от текущего налога на прибыль, в процессе расчета которого берется определенный отчетный период.
2. УДНП (УРНП) – это условный доход (расход) по НП.
3. ОНАн – аббревиатура, расшифровываемая как начисленные отложенные налоговые активы, представляющие собой ОНА, сформированные в текущем отчетном периоде.
4. ОНАп – означает погашенные отложенные налоговые активы, представляющие собой ОНА, сформированные в процессе расчета НП за прошедшие налоговые периоды, при этом в текущем уже не различающиеся по НУ и бухучету. К примеру, произошло сравнивание амортизации объекта по обоим учетам.
5. ОНОн – это начисленные отложенные налоговые обязательства, сформированные в текущем отчетном периоде.
6. ОНОп – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформированные в процессе расчета НП за прошедшие отчетные периоды, а в текущем уже не имеющие разницы по НУ и бухучету. К примеру, высчитываемые с организации таможенные пошлины для целей налогового учета относили к категории прямых расходов, а в бухгалтерском учете их списывали пропорционально реализованной продукции, списав полностью после продажи всего имеющегося товара.
7. ПНО – так сокращенно называют постоянное налоговое обязательство, ведущее к повышению в отчетном периоде величины отчисляемого НП.
8. ПНА – аббревиатура расшифровывается как постоянный налоговый актив, ведущий к снижению в отчетном периоде величины отчисляемого НП.
9. Отложенные налоговые обязательства и активы в упомянутой ранее формуле расчета ТНП по факту являются отложенным НП, формирование которого осуществляется на основе вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц (ВВР и НВР).

Важно! Если отсутствуют ВВР и НВР, влекущие появление ОНА и ОНО, в таком случае УДНП (УРНП) по налоговому сбору будет соответствовать размеру отчисляемого текущего НП.

Для большей наглядности стоит поподробнее рассмотреть схему расчета на примере гипотетической организации, в бухгалтерском учете которой указаны следующие данные:

• доход, полученный до вычета налогового сбора и проходящий по бухучету, составил 300000000 рублей;
• командировочные расходы для сотрудников составили 15000000 рублей, в том числе произведенные сверх определенных норм на сумму 3000000 рублей;
• материальная помощь, выданная работникам в связи с праздниками, для целей бухучета составила 4000000 рублей (в соответствии с нормативами ст. 131 Налогового Кодекса, такие расходы не нужно учитывать для целей НУ);
• размер начисленной амортизации, согласно бухучету, составляет 1000000 рублей, в то же время по налоговому учету этот показатель равен 2000000 рублей;
• бесплатно предоставленные от компании-поставщика расходные материалы на сумму 700000 рублей, которые будут использоваться для планируемой в следующем учетном периоде рекламной акции.

Используя представленные выше сведения, можно произвести расчет размера текущего налогового сбора на прибыль:

1. Вычислить сумму УДНП (УРНП): 300000000 x 18% = 54000000 рублей.
2. Определить ПНОн: (3000000 + 4000000) х 18% = 1260000 рублей.
3. Выяснить размер ОНОн: 1000000 х 18% = 180000 рублей.
4. Рассчитать ОНАн: 700000 х 18% = 126000 рублей.
5. Вычислить величину ТНП: 54000000 + 1260000 + 126000 – 180000 = 55206000 рублей.

Исходя из полученного результата, сумма налогового сбора, подлежащего уплате в госбюджет, должна составлять 55206000 рублей.

Можно ли не платить?

В законодательстве выделено 3 случая, при которых оплачивать налог на прибыль не придется, а именно:

1. Полученные доходы не имеют выражения в денежной форме.
2. За период отчетности компания понесла убытки.
3. Организация находится на специальном режиме налогообложения.

В остальных ситуациях ТНП составит 20% и будет обязателен к уплате каждые 12 месяцев. Отчеты же необходимо предоставлять раз в квартал.

Подробный разбор Положения по бухучету ПБУ 18/02 смотрите в этом видео: