Как заполнять отчет о движении денежных средств – это нужно делать правильно

В этой форме бухгалтерской отчётности раскрывается информация обо всех платежах и обо всех поступлениях денежных средств на предприятие. Сдаётся по итогам года. На его подготовку предоставляется трёхмесячный срок после окончания отчётного периода.

О том, как заполнять отчет о движении денежных средств, и для чего это необходимо расскажем далее в статье.

ЗАЧЕМ НУЖЕН этот документ

Его предоставляют все действующие предприятия за двумя исключениями.

1. Малые предприятия, которые сдают упрощённую бухгалтерскую отчётность.
2. Некоммерческие предприятия. Ведь, как известно, их целью не является получение дохода.

Этот отчёт может быть использован для анализа финансового состояния предприятия. Его сдают в органы статистики и в налоговую. Кроме них, этот отчёт может быть интересен и другим пользователям. Речь может идти, например, о потенциальных инвесторах или о владельцах предприятия.

Требования к заполнению

О том, как заполнять отчет о движении денежных средств правильно, согласно всем требованиям, расскажем далее.

Свернутые показатели

В большинстве случаев в этой форме отчётности используются развёрнутые показатели, которые предоставляют подробную картину финансовых потоков на предприятии. Но есть ситуации, когда можно ограничиться свёрнутыми показателями. Обычно к указанное категории относятся следующие платежи.

1. Движения денег, связанные с оплатой услуг комиссионера или агента. В большинстве случаев детализовать их не имеет особого смысла.
2. Поступления от контрагента с целью компенсировать коммунальные платежи, а затем денежные потоки по их выплате.
3. Оплата компенсационных платежей за перевозку грузов от контрагента, рассматриваемая совместно с оплатой этих платежей от лица данного предприятия перевозчику.

Этот список не является исчерпывающим. Как правило, в подобных случаях включение данных в развёрнутом виде не будет важным для анализа деятельности предприятия.

Особенности заполнения отчета

При сдаче нужно руководствоваться образцом данной формы. Однако в нём не употребляется нумерация строк. Если происходит сдача в органы статистики или в налоговую инспекцию, номера строк необходимо проставить в обязательном порядке. Порядок нумерации предусмотрен в Приложении №4 к Приказу Минфина №66н.

Если речь идёт о сдаче отчётности другим потребителям (например, акционерам или кому-либо ещё), то нумерация ставится по его усмотрению и не является обязательной.

Иногда получается, что те или иные показатели принимают отрицательные значения. В этом случае соответствующие цифры необходимо заключить в круглые скобки.

Заполнение отчётности происходит в рублях. Обычно цифры указываются в тысячах или миллионах рублях, в зависимости от выбранного значения при заполнении шапки документа.

Если у данной фирмы должны быть отражены операции в валюте, то вместо этого указывают сумму в рублях, определённую по курсу на дату платежа. В тех случаях, когда необходимо показать остаток на валютном счёте, его определяют по официальному курсу на 31 декабря соответствующего года.

В форме указываются одновременно данные за два года: за отчётный год (в правой колонке) и за предыдущий год (слева от неё).

Как заполнить шапку

Шапка документа включает в себя основные сведения о предприятии, которое сдаёт этот отчёт. Её можно условно разделить на две части: левую и правую. Слева указывается текстовая информация, а справа — соответствующие, определённые законодательством коды.

Сюда входят следующие показатели.

1. Справа вверху пишется дата последнего дня отчётного периода. То есть. Если отчёт за 2017 год, там будет указано 31/12/2017 года, причём день, месяц и год будут зафиксированы в отдельных клеточках.
2. Название фирмы. В правой части пишется код ОКПО.
3. Идентификационный номер налогоплательщика будет указан в правой части.
4. Далее указывается вид хозяйственной деятельности, которой занимается предприятие. Справа, согласно справочнику ОКВЭД-2 фиксируется код данного вида деятельности.
5. Далее в одной строке указывают две характеристики: организационно-правовую форму и форму собственности. Соответствующие коды пишутся в правой части.

В последней строке нужно выбрать единицу измерения, применяемую в отчёте. Тут имеется два варианта: тысячи или миллионы рублей. При этом то, что не нужно, требуется зачеркнуть.

Операционная деятельность

Все данные, отображаемые здесь, разделены на три больших группы. Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия. При этом нужно учитывать, что деньги, полученные в результате продажи услуг, товаров и работ от покупателей являются, как правило, основным источником денежных доходов предприятия.

Важным является то, что эти доходы в данном разделе должны учитываться отдельно от налога на добавленную стоимость.

В этом разделе отдельно учитываются поступления и платежи. В числе первых могут учитываться доходы от предоставления в аренду помещений или оборудования, доходы от долговых вложений или перепродажи финансовых вложений.

В часть, где рассматриваются платежи, входят выплаты поставщикам, расходы на выплату заработной платы и на уплату налогов.

Учитывая денежные потоки в том или ином разделе, нужно понимать, что в некоторых ситуациях их можно включить в разные строки документа. Чтобы всё сделать правильно, такие ситуации нужно внимательно анализировать и принимать решение исходя из сути данных поступлений или платежей.

Инвестиционная деятельность

В этом разделе отражаются поступления денежных средств и выплаты, которые связаны с поступлением или выбытием внеоборотных средств. Обычно здесь речь идёт об основных средствах или ценных бумагах.

Доходы

Сюда включаются:

1. Доходы от корпоративных прав, которыми владеет данная фирма.
2. Деньги, полученные от продажи основных средств.
3. Проценты от долговых ценных бумаг (векселей).
4. Поступления от возвращения выданных ранее займов.
5. Прочие доходы.

Расходы

К ним относятся:

1. Покупка векселей, других долговых бумаг.
2. Покупка акций других предприятий.
3. Займы, которые выданы другим предприятиям.
4. Различного рода финансовые вложения.
5. Выплата процентов держателям акций и облигаций предприятия.
6. Прочие расходы.

Финансовая деятельность

Здесь рассматриваются такие денежные потоки, которые связаны с изменениями структуры капитала.

Доходы

Приходная часть включает в себя:

1. Деньги, которые предприятие взяло в долг.
2. Долги, которые оформляются с использованием векселя, рассматриваются отдельно.
3. Деньги, которые поступили в качестве вкладов собственников.

Также есть отдельная графа для прочих поступлений.

Расходы

Здесь учитываются:

1. Возвращение займов.
2. Оплата векселей.
3. Дивиденды, которые предприятие платит собственникам.

Заполнение отчета прямым методом

Отчёт о движении финансовых средств нужно заполнять прямым методом.

Каковы отличия указанного способа от косвенного метода?

Когда говорится о прямом методе заполнения, речь идёт о суммировании данных по отдельным фактам хозяйственной деятельности. Они суммируются по определённым категориям и в итоге получаются те цифры, которые заносятся в соответствующие графы отчёта. Этот способ трудоёмкий, но он подробный. Цифры определяются на основании бухгалтерских данных о хозяйственных операциях на предприятии.

Косвенный способ определения финансовых потоков действует совершенно другим образом. Здесь исходной цифрой берётся чистая прибыль предприятия. Потом эту величину многократно корректируют, исключая из расчёта ситуации, когда выплаты должны быть сделаны, но этого почему-то в отчётный период не произошло, а также при этом должна быть учтена величина амортизации. Для пояснения более подробно опишем указанную процедуру.

1. К величине чистой прибыли добавляется амортизация основных средств на предприятии. Как известно, её начисление не сопровождается какими-либо финансовыми потоками.
2. Учитываются произошедшие изменения в сумме всех активов, которые не сопроводждались финансовыми потоками. Принимаются во внимание как уменьшения, так и увеличения.
3. Учитываются изменения в краткосрочных обязательствах, которые не сопровождаются выплатами. Если имеют место неполные выплаты, учитывается та часть, за которую не было заплачено.

Как заполнять бюджетные платежи

Когда говорят о таких платежах, имеютв виду суммы, которые в течение отчётного периода были уплачены в виде налогов. Основные из них — это:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль предприятий (НПП);
• налоги, связанные с начислением и выплатой зарплаты.

Такие оплата акциза в рассматриваемом документе не отражается, поскольку получение в составе цены товаров и выплата государству данных денежных средств рассматривается в качестве свёрнутого платежа.

Здесь перечислены основные налоги, но предприятие может выплачивать и другие их виды.

Для того, чтобы учесть такие финансовые потоки, НДС рассматривают в свёрнутом виде, как итоговую сумму за текущий период. Данные по уплате НПП можно взять из бухгалтерского учёта, как сумму безналичных выплат с соответствующего счёта. Эти движения денежных средств отражаются проводкой Д68 — К51.

Как заполнять итоговые строки – пример

Заполнение итоговых строк получается путём того, что суммируются все соответствующие положительные показатели и из полученного значения вычитаются все отрицательные показатели. Для пояснения рассмотрим следующий пример. Предположим, что имеется отчёт, в котором основные показатели заполнены и требуется рассчитать итоговые цифры.

Этот отчёт имеет три раздела:

• операционная деятельность;
• инвестиционная деятельность;
• финансовая деятельность.

В каждой из них есть получение денежных средств и их выплаты. Эти величины подытоживают цифры в соответствующих разделах. Отрицательные значения при этом указываются в скобках без использования минуса.

Итоговый показатель по каждому из упомянутых трёх разделов представляет вычитание итоговой суммы платежей из итоговой суммы поступлений. Соответствующие цифры проставляются в графах “Итого”.

В последней строке подводится общий итог. Эта цифра представляет собой сумму только что подсчитанных итоговых цифр.

Как отражать:

В отчёте не отражаются некоторые разновидности движения денежных средств. Например, если деньги снимаются с банковского счёта в кассу предприятия и наоборот.

Информация берётся из данных бухгалтерского учёта (годовой оборотно-сальдовой ведомости). При этом, в некоторых вопросах при заполнении данных нужно учитывать определённые особенности.

НДС

При отражении налога на добавленную стоимость приходится выделять его из общих цифр продаж. Делается это следующим образом.

1. Рассматриваются обороты по проводке Д51 К62. Это получение денег от покупателей.
2. Чтобы выделить НДС, умножим полученную сумму на 18/118. Это будет сумма полученного таким образом НДС. Здесь предполагалось, что продажи осуществлялись с НДС 18%.

Если НДС 10% аналогичным образом выделяем НДС. После этого определяем аналогичную цифру при расчётах с поставщиками.

Полученные цифры в свёрнутом виде покажут поток финансовых средств по начислению и уплате налога на добавленную стоимость.

Если получена положительная величина, её нужно указать в строке 4119, если отрицательная — её пишут в скобках в строке 4129.

Заработную плату

Платежи, связанные с зарплатой отражаются в строке 4129.

Здесь нужно учесть, что существуют налоги и сборы, которые уплачиваются из зарплаты. Возникает вопрос о том, отражать ли здесь всю сумму зарплаты или вычитать выплаченные налоги, отражая их в графе, где фиксируются платежи в бюджет. Оба подхода являются допустимыми, но при сдаче отчёта необходимо указать, какой способ был здесь использован.

НПП

При рассмотрении налога на прибыль предприятия может возникнуть проблема. Дело в том, что получить прибыль можно различными способами. Это может быть:

• операционная деятельность;
• финансовая деятельность;
• инвестиционная деятельность.

Соответственно, в каждом случае налог на прибыль должен учитываться в соответствующем разделе.

Предположим, что она была получена в результате обычной деятельности предприятия. Тогда налог на прибыль будет учтён в строке 4124.

Денежные эквиваленты

Здесь речь идёт о высоколиквидных финансовых вложениях. Чаще всего при этом рассматривается имеющаяся у предприятия иностранная валюта. В отчёте её движение отражается в рублях по официальному курсу. При этом остаток на конец года считается по валютному курсу на последний день года — 31 декабря.

К этой же категории относятся векселя или депозитные вклады предприятия.

Эти данные отражаются в трёх нижних строках формы: 4450, 4500 и 4490. При этом нужно учитывать, что сальдо денежных потоков указано непосредственно перед ними в строке 4400. В строке 4450 указана сумма денег и денежных эквивалентов на начало периода. В 4500 — на конец года. При этом валюта пересчитывалась по курсу на последний день года.

Как оценить влияние изменения курса? Для этого ((значение строки 4450)+(значение строки 4400)) сравним с остатком на конец года (строка 4500). Разница между ними будет равна изменению стоимости денежных эквивалентов вследствие влияния валютного курса.

Представление отчета в контролирующие органы

В обязательном порядке эта отчётность сдаётся в статистику. Кроме этого её необходимо предоставить в налоговую инспекцию. Крайний срок, до которого это необходимо сделать — первое апреля года, следующего за отчётным.

При сдаче, если это необходимо, нужно дать необходимые пояснения. Подаваемые в контролирующие органы данные должны создавать целостную и понятную картину существующих денежных потоков на предприятии.

Заключение

Этот отчёт на первый взгляд выглядит очень сложным, но если внимательно разобраться, заполнить его в соответствии с правилами сравнительно нетрудно. Отчёт о движении денежных средств вместе с балансом позволяет получить важную информация о деятельности предприятия в течение рассматриваемого периода.

Смотрите пример составления отчета о движении денежных средств на видео: